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临沂会计培训学校:混合销售日常注意事项

2017年12月15日 本站原创 临沂银桥会计学校 字体:

 在实际生产经营过程中,常常存在混合销售的行为。《实施细则》第5条规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务为混合销售行为。那么混合销售行为要如何确定?有哪些注意的事项呢?小编跟大伙说道说道。

 

 一、如何定义混合销售行为

 

 “营改增”财税〔2016〕36号第四十条:“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”

 

 二、如何确定混合销售行为

 

 混合销售行为确定的关键点:

 

 一是其销售行为必须是一项;二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物。

 

 其中“货物”是指增值税条例中规定的有形动产,包括电力、热力和气体;服务是指属于“营改增”范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

 

 三、如何区别兼营和混合销售

 

 兼营是指纳税人经营的业务中,有两项或多项销售行为,但是这二项或多项销售行为没有直接的关联和从属关系,业务的发生互相独立。例如,纳税人即有销售货物业务,又有不动产出租的业务,还有销售金融服务的业务;

 

 混合销售是一项销售行为,虽然既涉及货物又涉及服务,但二者之间有直接关联或互为从属关系。如商场销售空调的同时提供送货上门、安装服务。

 

 小提示::混合销售行为按照主营业务缴纳增值税。

 

 四、实务案例分析

 

 案例描述:乙公司为空调销售企业,为增值税一般纳税人,销售空调同时提供安装服务,公司每月平均销售空调200台,安装费每台含税价为100元,包含在空调价款中,财务部建议:将安装业务独立注册公司,另行收取安装费。总经理咨询会计事务所是否可行?

 

 解析:

 

 1.单独成立安装公司

 

 安装公司年销售额约为:200×100×12=240 000(元)

 

 未达到一般纳税人认定标准,可以按照小规模纳税人缴纳增值税。

 

 每年估计缴纳增值税为:240 000÷(1+3%)×3%=6 990(元)

 

 2.现有经营模式

 

 空调安装几乎无法取得增值税进项税额。

 

 每年估计缴纳增值税为:240 000÷(1+17%)×17%=34 872(元)

 

 如果空调安装公司独立注册为纳税人,能为公司节省税款34 872-6990=27 882(元),方案可行。

 

 五、实务税收筹划

 

 1.对混合销售的税收筹划有两个思路:

 

 首先,应税服务混合销售,统一核算,降低货物销售的税率。

 

 然后,应税货物和劳务混合销售,尽可能将应税服务业务单独成立公司,单独核算。避免应税服务按照销售货物缴税。

 

 2.税收筹划不能明显分离实际经济活动。

 

 国家税务总局下文明确的视同销售行为不应该分开核算,否则可能被认定为偷税或者是避税,即使没有明确过的混合销售行为,也应该按照通常交易规则进行核实。

 

 3.税收筹划的目的是实现企业利润最大化。

 

 筹划不能影响企业的正常经营、销售,将一项正常业务人为分离成两个业务,势必会对生产经营造成影响。

 

 4.税务机关对新办企业核定税种时,判断“主营业务”主要根据营业执照(三证合一/五证合一)登记的内容,经营期间会参照会计账簿判断主营业务。

 

 5.利用应税服务混合销售进行税收筹划,要关注货物销售的价格是否超过销售额50%,如果超过50%,税务机关有权认定企业为货物销售的混合销售,其税负可能骤增。

 

 最后,小编要提醒大家,纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,要由国家税务局所属征收机关确定的。企业在有条件进行纳税筹划时,一定要获得相关机关的批准,才能使自己的避税合理合法。)

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